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BBK Nr. 23 vom

Bilanzierung von Beleuchtungsanlagen

Abgrenzung von Herstellungskosten und Erhaltungsaufwand

Dr. Volker Endert

Im Zuge einer Umstellung auf eine nachhaltige Wirtschaft, in der schonend mit Ressourcen umgegangen wird, stellen zahlreiche Unternehmen in Deutschland u. a. ihre Beleuchtungsanlagen von herkömmlichen Leuchtkörpern auf LED-Beleuchtung und intelligente Beleuchtungssysteme um. Dabei stellt sich nicht selten die Frage, wie die zum Teil nicht unerheblichen Aufwendungen in der Bilanz zu erfassen sind. Dies zum Anlass nehmend soll im Beitrag auf die Abgrenzung zwischen Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten bei Beleuchtungsanlagen eingegangen werden, um eine mögliche Systematisierung für die Praxis aufzuzeigen.

I. Beleuchtungssysteme in der Abgrenzung zwischen Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten

1. Abgrenzung von Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten in der Handels- und Steuerbilanz

Die Abgrenzung von Herstellungskosten und sofort abzugsfähigem Erhaltungsaufwand für Zwecke der Handelsbilanz ergibt sich umfassend und grundlegend aus § 255 Abs. 2 HGB. Demnach sind Herstellungskosten sämtliche Aufwendungen, die für die Herstellung (1.), Erweiterung (2.) oder eine über den ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung (3.) entstehen. Di...