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BBV Nr. 4 vom Seite 22

Der Nießbrauch an Kommanditanteilen

Steuerrechtliche Grundlagen

Maximilian Haag und und Dr. Andreas Richter LL.M.

Gestaltungsziele

Die Bestellung eines Nießbrauchs an einem Kommanditanteil stellt ein effektives Instrument zur Gestaltung von Einkommensteuer und Erbschaftsteuer und im Rahmen von Unternehmensnachfolgeentscheidungen dar. Dem Wunsch des Kommanditisten nach nur teilweisem Rückzug aus der Gesellschaft bei gleichzeitiger Übergabe von Entscheidungsbefugnissen an den designierten Nachfolger kann durch sorgfältige ertrag- und erbschaftsteuerliche Gestaltung entsprochen werden.

• Ertragsteuerrecht

Im Ertragsteuerrecht wird mit dem Nießbrauch eine Verlagerung der Einkunftsquelle ohne gleichzeitige Übertragung der Substanz verfolgt. Die Nießbrauchsbestellung bewirkt häufig eine Aufteilung der steuerpflichtigen Einkünfte zwischen Nießbraucher und Besteller. Der Nießbrauch kann daher der Einkünfteverlagerung innerhalb der Familie dienen, wenn der Kommanditist den Nießbrauch einem niedrig besteuerten Familienmitglied einräumt. Aufgrund der für den Nießbrauch typischen Aufspaltung von Ertrag und Substanz existieren aber nach wie vor ungeklärte Rechtsfragen. Darum bedarf die vertragliche Ausgestaltung des Nießbrauchsverhältnisses umsichtiger steuerlicher Planung.

• Erbschaftsteuerrecht

Im Rahmen der ...