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SteuerStud Nr. 10 vom Seite 592

Buchungen und Bilanzierung bei einer Leihe

„Pfandgelder” richtig buchen

Roland Köhler

Die Frage nach Wesen und Inhalt der Vorgänge der Überlassung von Leihgegenständen gegen Hinterlegung eines Pfandbetrages ist nicht nur aus zivilrechtlicher Sicht von erheblicher Bedeutung, sondern betrifft auch die Bilanztheorie. Die Besonderheiten aus buchhalterischer und umsatzsteuerlicher Sicht sind aber nicht nur in der Ausbildung von Bedeutung, auch der Praktiker wird mit dieser Thematik konfrontiert. In der nachstehenden Darstellung tragen daher Beispiele mit anschaulichen T-Kontenübersichten zum besseren Verständnis für den Lernenden und zum besonderen Praxisbezug bei. Der Buchung und Bilanzierung von Pfandgeldern kommt in denjenigen Wirtschaftszweigen erhebliche Bedeutung zu, bei denen Waren in einem Behältnis gegen Hinterlegung einer Sicherungsgebühr abgegeben werden. Aus der Vielzahl der möglichen Leihgegenstände werden daher schwerpunktmäßig Leihemballagen beurteilt. Zudem werden Geschehensabläufe behandelt, die jedem Leser aus dem Alltag vertraut sein dürften, die aber bei genauerer Betrachtung erhebliche Probleme aufwerfen.

I. Einleitung

Soweit Emballagen, die dem Erwerber der Ware zum Gebrauch überlassen werden, an den Veräußerer zurückz...