Vorsorgeaufwendungen, Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag); Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2018
Bezug: (BStBl 2016 I S. 804)
Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen: [1]
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Vorsorgeaufwendungen
nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta | Norwegen |
§ 10 Absatz 1
Nummer 2 Buchstabe a EStG | 51,65 % | 75,20 % | 78,73 % | 51,65 % | 57,32 % |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3
Satz 1 Buchstabe a und b EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 38,46 % | 10,40 % | – | 38,46 % | 42,68 % |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | 9,89 % (1,65 %) | 14,40 % (2,40 %) | 17,22 % (10,24 %) | 9,89 % (1,65 %) | – |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 95,95 % (4,05 % sonstige nicht Abziehbare) | 100,00 % | 100,00 % |
Für Höchstbetragsberechnung
gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 89,51 % | 159,80 % | 176,88 % | 51,65 % | 98,56 % |
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Vorsorgeaufwendungen
nach | Portugal | Spanien | Verein.
Königreich (GB) | Zypern |
83,93 % | 96,91 % | 83,93 % | 82,62 % | |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3
Satz 1 Buchstabe a und b EStG (ohne
Krankengeldanteil) | – | – | – | – |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | 16,07 % (2,68 %) | 3,09 % (3,09 %) | 16,07 % (2,68 %) | 17,38 % (2,64 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % |
Für Höchstbetragsberechnung
gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 177,40 % | 486,61 % | 96,52 % | 82,62 % |
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2018 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 Euro.
Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 516,50 Euro (= 51,65 % von 1.000 Euro),
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 384,60 Euro (= 38,46 % von 1.000 Euro),
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 98,90 Euro (= 9,89 % von 1.000 Euro, darin enthalten 16,50 Euro = 1,65 % von 1.000 Euro für Krankengeld und 82,40 Euro = 8,24 % von 1.000 Euro für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 895,10 Euro (= 89,51 % von 1.000 Euro) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2018 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 13 Buchstabe a des BStBl 2017 I S. 1339).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2018 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen.
BMF v. - IV C 3 - S 2221/09/10013: 001
Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:
Fundstelle(n):
BStBl 2017 I Seite 1326
DB 2017 S. 2517 Nr. 43
DStR 2017 S. 2221 Nr. 41
EStB 2017 S. 480 Nr. 12
KÖSDI 2017 S. 20512 Nr. 11
AAAAG-59882
1Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags.