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BBK Nr. 2 vom

Aufbewahrungsrückstellungen einer Wirtschaftsprüfungs- und Steuerberatungsgesellschaft

Dr. Johannes Riepolt

Aufbewahrungspflichten können sich grundsätzlich aus dem Handels- und Steuerrecht, aber auch aus zivilrechtlichen Vereinbarungen mit Geschäftspartnern oder aus anzuwendendem Berufsrecht ergeben. Sofern es sich dabei um Außenverpflichtungen handelt und eine bilanzielle Gewinnermittlung erfolgt, ist die Passivierung einer Rückstellung erforderlich. Dies gilt gleichermaßen für die Handelsbilanz wie auch für die Steuerbilanz. Bei der Berechnung sind jedoch unterschiedliche Methoden anzuwenden, woraus wiederum temporäre Differenzen, mithin latente Steuern, resultieren. Werden hingegen Unterlagen ohne bestehende Verpflichtung aufbewahrt, ist eine Rückstellungsbildung nicht zulässig.

Den ausführlichen Beitrag finden Sie .

I. Grundlagen der Aufbewahrungsrückstellung

Für die Handelsbilanz sind Rückstellungen für die verpflichtende Aufbewahrung von Unterlagen nach § 249 Abs. 1 HGB anzusetzen, da es sich dabei um eine ungewisse Verbindlichkeit handelt. Deren Bewertung erfolgt in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrags; dieser ist bei einer Restlaufzeit der Rückstellung von mehr als einem Jahr mit dem laufzeitadäquaten Zinssa...